De belastingregeling voor het land Nederland (hierna BRN) regelt kort gezegd de fiscale verhoudingen tussen het Caribische deel van Nederland (Bonaire, Saba en Sint Eustatius) en het in Europa gelegen deel van Nederland. De BRN kan worden beschouwd als een regeling ter voorkoming van dubbele belastingheffing.
Inwoners van Caribisch Nederland kunnen in Europees Nederland belastingplichtig zijn en omgekeerd kunnen inwoners van Europees Nederland ook belastingen verschuldigd zijn aan Caribisch Nederland.
Om te voorkomen dat er over dezelfde inkomsten twee keer belasting moet worden betaald, is de BRN in het leven geroepen. De BRN is alleen van toepassing op personen en vennootschappen die inwoner zijn van Caribisch of Europees Nederland.
De BRN regelt welk heffingsgebied – dat wil zeggen Caribisch of Europees Nederland – over bepaalde inkomsten belasting mag heffen en welk heffingsgebied moet terugtreden. Zo wordt effectief voorzien in het voorkomen van dubbele belasting. Hierbij kan er bijvoorbeeld worden gedacht aan de volgende inkomsten die in één van beide heffingsgebieden voorkomen:
• Inkomsten uit onroerende zaken;
• Winst uit onderneming;
• Dividenden;
• Inkomsten uit dienstbetrekking;
• Vermogenswinsten;
• Bestuurders-en commissarissen beloningen; en
• Pensioenen, lijfrenten, sociale zekerheidsuitkeringen en alimentatie-uitkeringen.
De voorbeelden hierna illustreren op welke wijze de BRN voorziet in voorkoming van dubbele belasting.
1 Als u een in Europees Nederland woonachtige particulier bent en u een vakantiewoning heeft gekocht op Bonaire dan krijgt u in beginsel te maken met zowel de Caribisch-Nederlandse vastgoedbelasting als met de Europees Nederlandse inkomstenbelasting (de zogenoemde ‘Box-3 heffing’). U bent in deze situatie zowel binnenlands belastingplichtige in Europees Nederland als buitenlands belastingplichtige in Caribisch Nederland. Zonder toepassing van de BRN zou u aldus worden geconfronteerd met dubbele belastingheffing. Voor deze situatie bepaalt de BRN dat het heffingsgebied waar de onroerende zaak is gelegen, mag heffen, in dit geval dus Caribisch Nederland. Europees Nederland zal moeten terugtreden en zal effectief geen inkomstenbelasting heffen over de in Bonaire gelegen vakantiewoning. Wel dient er vastgoedbelasting te worden afgedragen aan de Belastingdienst Caribisch Nederland. Het is belangrijk dat u in uw Europees Nederlandse aangifte inkomstenbelasting daadwerkelijk voorkoming van dubbele belasting claimt met betrekking tot uw woning op Bonaire.
2 Wanneer een in Europees Nederland gevestigde vennootschap naast haar activiteiten aldaar ook activiteiten uitoefent in Caribisch Nederland, dient de BRN eveneens in ogenschouw te worden genomen. De feitelijk in Europees Nederland gevestigde vennootschap wordt in beginsel voor haar wereldwinst in de Europees Nederlandse vennootschapsbelasting betrokken. Onder bepaalde omstandigheden moet Europees Nederland op grond van de BRN de winst die valt toe te rekenen aan Caribisch Nederland echter vrijstellen. Caribisch Nederland kent geen traditionele winstbelasting met als gevolg dat de Caribisch Nederlandse winst per saldo niet in de belastingheffing wordt betrokken. Wanneer de vennootschap onroerend goed aanhoudt in Caribisch Nederland zal er wel Caribisch Nederlandse vastgoedbelasting zijn verschuldigd. Het is belangrijk dat uw Nederlandse belastingadviseur op de hoogte is van de BRN en in de aangifte vennootschapsbelasting op correcte wijze de aan Caribisch Nederland toerekenbare winst vrijstelt.
3 Een inwoner van Europees Nederland wordt voor een periode van acht maanden in Caribisch Nederland tewerkgesteld bij een werkgever op Bonaire. Voor zijn werkzaamheden geniet hij een salaris waarover in Caribisch Nederland loonbelasting en premies worden betaald. Omdat de persoon in kwestie inwoner is van Europees Nederland dient hij dit inkomen echter ook aan te geven bij de Europees Nederlandse inkomstenbelasting. De BRN bepaalt dat er in deze situatie niet twee keer belasting hoeft te worden betaald over het salaris. Het heffingsgebied waar de dienstbetrekking wordt uitgeoefend – in dit geval Caribisch Nederland – mag heffen. Let erop dat de BRN eisen stelt aan de werkgever en/of het aantal dagen dat de werknemer in het andere heffingsgebied werkzaam is.
Conclusie
Uit de voorbeelden blijkt dat het belangrijk is om in voorkomende gevallen tijdig en op juiste wijze een beroep te doen op de BRN. Deze regeling ter voorkoming van dubbele belasting is bedoeld om de belastingplichtige tegemoet te komen. Het is immers ongewenst wanneer over hetzelfde inkomen twee keer belasting wordt geheven. De ervaring leert dat er te vaak geen gebruik wordt gemaakt van de fiscale mogelijkheden die de BRN biedt en er als gevolg daarvan onnodig teveel belasting wordt betaald.